销毁公司帐簿拒还借款的行为应如何定性

一、基本案情
犯罪嫌疑人赵某系某公司会计，其男友张某因与赵某所在公司总经理孙某关系很好，于2005年12月份向孙某借款15万元用于购房结婚，并写了一张“借孙某15万元”的借条，后孙某让公司的出纳从公司的小金库中提出15万元交给张某，又让赵某及出纳将借条下到公司小金库帐上（该公司为偷漏税而设置的暗帐）。赵某与张某婚后,因故与孙某产生矛盾，赵某于2006年10月将本公司报税的帐务交出后离开该公司，而将其保管的小金库帐目（借条下帐的那套帐）带回家未交出。后因觉得孙某不讲义气，便不想再归还借款，赵某将张某15万元的借条从帐目中抽出撕毁，张某也找朋友作假证，证实已借10万元钱归还了孙某借款。后赵某因怕从帐目中查出张某借款未还而将手中帐目烧毁。被销毁的帐目涉及金额128万元。
二、分歧意见
本案中，对赵某、张某的行为如何定性，存在如下分歧意见：
第一种意见：赵某与张某的行为涉嫌侵占罪。理由是：赵某与张某向孙某借款后不归还，并将借条撕毁，具有非法占有的主观故意，而这15万元借款应属侵占罪中“代为保管”的他人财物，且数额巨大，因此，二犯罪嫌疑人的行为应涉嫌侵占罪。
第二种意见：赵某与张某的行为涉嫌职务侵占罪。理由是：张某向孙某的借款系公司财产，款项下帐由赵某经手，事后为不还款，又利用职务之便将帐务拿回家销毁，并由张找人作伪证称该借款已归还，尽管是婚前借款，但其不还款却在婚后，这笔借款应是二人的共同债务。同时，赵某销毁帐目的行为还涉嫌故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪，但因是其职务侵占的一个手段行为，按照牵连犯从一重处断的原则，应以职务侵占罪一罪定罪处罚。
第三种意见：赵某的行为涉嫌职务侵占罪和故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪；张某的行为涉嫌职务侵占罪。理由：赵某与张某涉嫌职务侵占罪的理由如前所述，但犯罪嫌疑人赵某销毁财务会计资料所涉嫌的故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告的行为，构成独立的犯罪，与职务侵占罪间不存在牵连关系，应以两罪数罪并罚。
第四种意见：赵某与张某的行为不涉嫌犯罪，只是民事纠纷。理由：
首先，张某向孙某个人借款而非公司，赵某虽是公司会计，但该款项不在其经管范围内，且其撕毁借条、销毁帐目时，已不担任公司会计，不具备职务之便；张某借款是公开的，赵某的会计帐及出纳的现金日记帐中都有记录，即便赵某手中的帐销毁，仍有其他证据可以证实借款存在，二人想侵占这笔借款无异于掩耳盗铃。且借款行为发生在婚前，赵某不应对其婚前债务承担责任，不具备将该款项占为己有的条件，二人的行为不成立职务侵占罪。
其次，本案中张某向孙某的借款既不属于遗忘物，也不属于埋藏物。该借用行为中，孙某已将该款项的所有权转移给张某，张某即享有对这笔款项的处分权，与“代为保管”行为人不得处分委托人的财物不同，张某的借款不属侵占罪中的“代为保管物”，因而赵某与张某的行为也不涉嫌侵占罪。
第三，赵某销毁的帐目是公司小金库的帐目，该帐目系非法存在，不应该受到保护，不属“依法应当保存”的会计资料，故而也不构成故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪。
三、分析意见
笔者同意第三种意见。
本案定性应从如下几方面考虑：一是赵某、张某是否涉嫌职务侵占罪；二是赵某、张某是否涉嫌故意销毁会计凭证、会计帐簿罪、财务会计报告罪；三是是否存在数罪并罚的问题。
1、赵某、张某的行为涉嫌职务侵占罪。
首先，赵某的行为侵害了公司的财产所有权这一客体。职务侵占罪侵害的客体是公司、企业或其它单位的财产所有权，其犯罪对象是本单位即犯罪行为人所在公司、企业或其他单位的财物，包括本单位虽尚未占有、支配但属于本单位所有的债权等。本案中，不论张某个人意愿如何，15万元借款确系孙某让出纳从公司中支出，又下到了公司的帐上，这笔款项应属公司财产。且下帐赵某也经手了，其对该款项来源于公司又在公司下帐是明知的。这笔借款应系“本单位虽尚未占有、支配但属于本单位所有的债权”。至于孙某的行为是否涉嫌挪用资金罪则与讨论赵某与张某的行为定性无涉。
其次，赵某利用了职务上的便利，采用侵吞的手段非法占有了本单位的财产。利用职务之便，指行为人利用自己职务上所具有的主管、管理或者经手本单位财物的便利。赵某所具有的则是“管理”本单位财物的便利，其所管理的是本单位帐目，而该帐目中所涉及的财产，如能通过管理帐务之便，采用某种手段达到非法占有本单位财产的目的，则应视为利用职务之便。
1995年12月25日，高法《关于办理违反公司法受贿、侵占、挪用等刑事案件适用法律若干问题的解释》第二条第二款规定：“侵占，是指行为人以侵吞、盗窃、骗取或者以其他非法占有本公司、企业财物的行为。”其中“侵吞”是指行为人利用职务之便，将自己管理、经手、使用的本单位财物直接据为已有。侵吞型非法占有，以行为人事先合法占有本单位财物为前提，指行为人基于一定的合法事由在一定时间内对本单位的财物具有事实上的控制权、支配权。变合法持有为非法占有，是侵吞型非法占有的最本质特征。本案中，赵某与张某是一个利益共同体，二人的行为不可割裂开来，15万元借款由张某借出，其事先合法占有已经成立，后赵某为达到非法占有目的，将借条从自己管理的帐目中撤出撕毁，后为掩盖其行为将帐目烧毁，并对外宣称借款已还，其行为亦符合职务侵占罪的客观表现。
第三，赵某与张某是否将财物占己有。张某借款虽在与赵某结婚之前，但其购房是为结婚之用，根据高法关于婚姻法司法解释：“债权人就一方婚前所负个人债务向债务人的配偶主张权利的，人民法院不予支持。但债权人能够证明所负债务用于婚后家庭共同生活的除外。”赵某与张某婚后，该房屋应系夫妻双方共同财产，而用于购房的15万元借款当然应视为其婚后共同债务。赵某将借条及帐务销毁不归还借款，其非法占为己有的目的显而易见。
第四，赵某与张某有共同的主观故意。本案中，赵某将小金库的帐目私自拿回家中，为不归还借款又从中将借条抽出销毁，而张某明知该借条已在公司下帐，因其妻赵某将借条销毁，又找人作假证证实借款已还。二人为达到不还款的目的，相互配合，都有积极的作为，应当认定赵某与张某对于不归还借款一事有共同的主观故意。根据高法《关于审理贪污、职务侵占案件如何认定共同犯罪几个问题的解释》第二条规定，张某应以职务侵占罪的共犯论处。
2、赵某的行为涉嫌故意销毁会计凭证、会计帐簿罪、财务会计报告罪。
本案中，张某对故意销毁会计资料一事与赵某并无共同犯意，其行为显然不涉嫌该罪。对于赵某的行为是否涉嫌本罪的分歧在于：赵某销毁的会计资料是否“依法应当保存”。
依据《刑法修正案》对隐匿、故意销毁会计凭证、会计账簿、财务会计报告罪的表述，其犯罪对象应该是“依法应当保存”的会计资料，而赵某所销毁的是该单位私设的小金库帐目，私设会计帐簿的行为显然是不合法的，对此，有观点认为，赵某所销毁的小金库帐目不受法律保护，不应属于“依法应当保存”之列。笔者对此持不同意见：
我国《会计法》第三条规定：各单位必须依法设置会计帐簿，并保证其真实、完整；第十六条规定：各单位发生的各项经济业务事项应当在依法设置的会计帐簿上统一登记、核算。因此，国家对会计资料要求其真实性、完整性，会计凭证、会计账簿、财务会计报告应该是对单位经济业务真实、完整的记录和反映。联系本案，赵某所在公司为达到偷税目的，私设会计帐簿的行为显然已违反了《会计法》的相关规定。该公司向税务机关报税的帐目与私设的小金库帐目，才是其经济业务的全部记录，是该公司的一整套真实、完整的会计资料。小金库的帐目，既然是公司经济业务的真实记录，反映了该公司的经济业务往来情况，就应该是受法律保护、“依法应当保存”的会计资料，其私设帐目的行为不合法，并不意味着该行为涉及的对象不能合法存在。
综上，赵某的行为已经涉嫌故意销毁会计凭证、会计帐簿罪、财务会计报告罪。
3、对赵某的行为应实行数罪并罚。
通过上述分析，笔者认为，赵某的行为已涉嫌职务侵占罪与故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪。两罪是否数罪并罚，分歧在于赵某故意销毁会计资料的行为是否其实施职务侵占的手段行为。
赵某与张某为不归还借款有一系列的行为：一是赵某将单位的小金库帐目私自隐匿，并从中抽出借条销毁；二是张某找人做假证明证实已借10万元归还借款；三是为防止被查出该借款未归还，而将帐目销毁。这一系列行为中，销毁帐目的行为，应该只是为了防止罪行败露、逃避惩处，是犯罪嫌疑人为掩盖其职务侵占行为的辅助手段，而不应看作是实施职务侵占的方法行为。赵某所涉嫌的职务侵占罪与故意销毁会计凭证、会计帐簿、财务会计报告罪之间并非单纯的手段和目的的牵连关系，应对其行为以两罪数罪并罚。
综上所述，笔者同意第三种意见。


作者单位：日照市经济开发区人民检察院　　战玉?P
联系电话：0633－3011932
　
广西壮族自治区人大常委会


南宁市公民义务献血条例
广西壮族自治区人大常委会


（1994年10月27日广西壮族自治区南宁市第九届人民代表大会常务委员会第三十次会议通过 1995年5月30日广西壮族自治区第八届人民代表大会常务委员会第十五次会议通过 1995年10月1日起施行）

目 录

第一章 总 则
第二章 机构与职责
第三章 献 血
第四章 用 血
第五章 奖励与处罚
第六章 附 则

第一章 总 则
第一条 为保证本市医疗用血需要，保障公民身体健康，实行人道主义，促进社会主义精神文明建设，根据国家有关法规和规章的规定，结合本市实际情况，特制定本条例。
第二条 本市实行公民义务献血制度。献血是每个适龄、健康公民应尽的社会义务。
凡居住在本市行政区域内的适龄、健康的公民，均应按本条例规定履行献血义务和享有用血权利。
推行公民无偿献血，建立无偿献血基金，发展献血事业。无偿献血基金的管理使用另行规定。
第三条 各级人民政府领导本行政区域内的公民义务献血工作。
各级卫生行政部门是同级人民政府的献血用血工作的主管部门，献血办公室具体负责公民献血的组织管理工作。
第四条 在本市行政区域内的机关、团体、企事业单位、居委会、村委会和其他组织，均有做好本单位公民义务献血的宣传教育工作、普及血液科学知识和按本条例规定动员、组织本单位公民参加义务献血的责任。
第五条 本市血液管理工作实行统一采供血机构、统一管理血源、统一采供血制度。
第六条 新闻、出版、报刊、广播电视、教育等部门和单位要积极配合卫生行政部门搞好公民义务献血的宣传教育工作。
各级红十字会要积极参与和推动献血工作。

第二章 机构与职责
第七条 市卫生行政部门的职责：
（一）制定实施本条例的有关制度和技术规范；
（二）根据本市医疗用血的需要，拟定和实施本市公民义务献血的规划和年度计划；
（三）负责本市血源、采血、供血和用血的组织管理工作；
（四）负责公民献血和献血知识的宣传工作；
（五）负责具体执行本条例所规定的奖励与处罚。
第八条 县卫生行政部门的职责：
（一）根据市公民义务献血规划和年度计划，制定和实施本行政区域内的公民献血规划和年度计划；
（二）负责公民义务献血和献血知识的宣传工作；
（三）负责本行政区域内的公民医疗用血的管理工作；
（四）在本行政区域内具体执行本条例规定的奖励和处罚。
城（郊）区卫生行政部门的职责由市卫生行政部门另定。
第九条 义务献血公民所在单位、居委会、村委会的职责：
（一）根据市、县、区公民义务献血计划，制定本单位或本居委会、村委会公民献血计划；
（二）负责动员、组织本单位、本居委会（村委会）公民参加体格检查和献血，保证年度献血计划的完成并协助献血办公室做好公民献血的其他有关工作；
（三）做好公民义务献血的宣传教育和普及血液科学知识工作。
第十条 采供血单位的职责：
（一）执行本市公民献血的采血计划；
（二）遵守献血体格检查标准和采血、储血技术规范以及有关管理制度，保障献血公民的健康，保证血液质量；
（三）确保医疗供血工作。
第十一条 医疗单位的职责：
（一）严格实行用血登记制度和履行用血报批手续，医疗用血（含成份血）由市卫生行政部门指定的采供血机构供应；
（二）根据临床用血情况，定期向献血办公室申报用血计划，结合医疗需求储备适量血液，保证临床使用；
（三）根据病人病情，合理、综合利用血液，大力推广成份输血，逐步提高成份血的临床应用比例；
（四）配合献血办公室做好公民用血的有关工作。

第三章 献 血
第十二条 年满20周岁至45周岁的女性和年满20周岁至50周岁的男性，符合献血体格检查标准的下列公民，依照本条例的规定参加义务献血：
（一）本市的公民每5年义务献血1次；
（二）高、中等院校和各类职业学校的在校适龄学生在校期间献血1次；
（三）非本市的公民在本市暂住1年以上的，应当参加义务献血1次，暂住5年以上的按本市常住户口公民履行献血义务。
第十三条 符合献血条件的公民，一次献血量为200毫升，如公民要求一次献血400毫升的，可按履行两次献血义务计算。公民自愿多次献血的，两次献血间隔时间不得少于四个月。
对义务献血的公民，由市、县卫生行政部门发给规定的营养补助费和《义务献血证》；自愿不领取规定的营养补助费的发给《无偿献血证》。
义务献血的公民在献血当日和次日享受公假。
第十四条 任何单位或个人不得伪造献血证件、雇用他人或冒名顶替献血。
第十五条 符合义务献血条件的公民献血登记、体检、献血，由市、县卫生行政部门统一安排，具体办法由市卫生行政部门另行制定。

第四章 用 血
第十六条 凡已参加无偿献血的公民，本人及其家庭成员医疗用血时，可凭其《无偿献血证》享受优待用血：
（一）无偿献血后5年内，按无偿献血量的3倍血量无偿用血；
（二）无偿献血5年后，终身按无偿献血的等量血无偿用血。
第十七条 下列公民医疗用血时，按标准价收取用血费：
（一）已领取《义务献血证》的公民；
（二）未满20周岁及女性45周岁以上、男性50周岁以上的公民；
（三）经市、县献血办公室指定的医院体检不符合卫生部制定的献血体格检查标准而未献血的适龄公民；
（四）按献血计划尚未安排到义务献血的公民。
第十八条 对经过宣传动员仍不履行献血义务的健康、适龄公民，所在单位要给予批评教育，其医疗用血时，有下列情况之一的，按其用血量的标准价加收5－10倍用血费，费用自理或由所在单位支付：
（一）有工作单位的公民，未履行献血义务且所在单位又未完成献血计划的；
（二）无工作单位的公民，未履行献血义务且家庭成员又不能互助解决的。
第十九条 外地临时来本市就医的病人需医疗用血时，由医院按规定向市、县献血办公室申请办理用血手续，已参加义务献血的，按标准价收取用血费，已无偿献血的，凭无偿献血证无偿用血，未参加的按标准价加倍收取用血费。
第二十条 急诊抢救病人需医疗用血时，医院应当先给予用血，然后再按本条例的有关规定补办用血手续。

第五章 奖励与处罚
第二十一条 有下列情况之一的，由市、县人民政府给予表彰或者奖励：
（一）公民无偿献血累计1000毫升以上的；
（二）单位当年全部做到按计划无偿献血的；
（三）其他在公民义务献血工作中做出显著的成绩的。
第二十二条 对于未经卫生行政部门批准而擅自组织采、供血或采集血液成份和出售全血、成份血的单位或个人，由市卫生行政部门责令停止其违法行为，没收全部器械、血液以及非法所得，并按非法所得的5－10倍处以罚款。
未经市卫生行政部门批准从本行政区域外引进或向本行政区域外输出血液及血液成份的，由卫生行政部门没收全部血液、血液成份及非法所得，并按非法所得的5－10倍处以罚款。
对于采血单位不按规定采血、供血或者供应的血液质量不合格的，由市、县卫生行政部门按国家有关规定进行处罚。
以上行为构成犯罪的，由司法机关依法惩处。
第二十三条 对于伪造、涂改献血有效证件、雇用他人或冒名顶替献血的，由卫生行政部门视情节轻重进行处罚。
医务人员在采血、供血、用血过程中造成医疗事故的，按照国家有关规定处理。
第二十四条 以上罚款必须使用财政部门统一制定的罚款票据，罚没收入应及时足额上交同级财政。

第六章 附 则
第二十五条 驻邕部队（含武装警察）现役军人的义务献血，由市卫生行政部门依本条例有关规定与部门商定。
台湾、香港、澳门同胞和华侨，外国公民医疗用血时，凭本人有关身份证件，由就医所在医院供给血液，并按有关规定收取输血费用。
第二十六条 血液管理按国家有关规定执行。
第二十七条 本条例的实施细则由市卫生行政部门制定，报市人民政府批准后执行。
第二十八条 本条例具体运用的问题，由市卫生行政部门负责解释。
第二十九条 本条例自1995年10月1日施行。



1995年5月30日